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聯(lián)系我們導(dǎo)讀 ：納稅人從來沒有接觸過增值稅怎么辦？
北京國稅對此次營改增涉及的政策文件、分行業(yè)指引、政策解讀及營改增辦理詳細(xì)通知等進(jìn)行了廣泛宣傳，請納稅人予以關(guān)注。另外，北京國稅還將分批次做好對試點納稅人的培訓(xùn)輔導(dǎo)以及稅控器具的發(fā)放、安裝，確保試點納稅人懂政策、能開票、會申報，幫助試點納稅人適應(yīng)新稅制、遵從新稅制、獲益新稅制。
1、此次營改增都涉及哪些行業(yè)？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點范圍。
2、試點納稅人的分類及劃分標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含）的為增值稅一般納稅人；小于500萬元的為增值稅小規(guī)模納稅人。
3、新納入營改增試點范圍的行業(yè)適用稅率是多少？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人提供建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率為11%，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)稅率為6%。
4、營改增后，上述行業(yè)征收率是如何規(guī)定的？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點納稅人按簡易計稅方法計稅的征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
5、試點納稅人在計算增值稅應(yīng)納稅額時，計稅方法有哪幾種？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。目前，按簡易計稅方法計稅的兩種情況：
一是增值稅一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。（財稅〔2016〕36號文件附件2第一條第（六）、（七）、（八）、（九）、（十）項詳細(xì)規(guī)定了一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的若干種應(yīng)稅行為。）
二是增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。
6、適用一般計稅方法的試點納稅人如何計算應(yīng)納稅額？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，一般計稅方法應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額
當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，試點納稅人按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
例如：某金融業(yè)一般納稅人2016年5月取得貸款利息收入106萬元（含稅），當(dāng)月支付基礎(chǔ)電信費用10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.1萬元），購入運輸車輛100萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬元）。
2016年5月應(yīng)納稅額=106÷（1＋6%）×6%－1.1－17=-12.1萬元。
該納稅人本月不需繳納增值稅，上述12.1萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
7、適用簡易計稅方法的試點納稅人如何計算應(yīng)納稅額？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，試點納稅人按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
例如：2016年5月，某試點增值稅小規(guī)模納稅人提供直接收費金融服務(wù)含稅銷售額為103元，在計算時應(yīng)先剔除稅額，即：
不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。
8、如果納稅人適用6%的稅率，購進(jìn)適用17%稅率的貨物或者11%稅率的服務(wù)，能抵扣嗎？
能抵扣。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，進(jìn)項稅額的概念可從以下三方面理解：
（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項稅額的抵扣問題；
（二）產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；
（三）是購買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
9、可以抵扣進(jìn)項稅額的增值稅扣稅憑證有哪些？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票（機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。試點納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
10、試點納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限如何規(guī)定的？
納稅人取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證應(yīng)按以下規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額：
（一）增值稅專用發(fā)票
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額，即：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。
根據(jù)稅務(wù)總局公告2016年第7號規(guī)定，自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
自2016年5月1日起，本次新納入試點的增值稅一般納稅人，認(rèn)證事宜可參照上述執(zhí)行。
（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
根據(jù)稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年31號規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。
（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報抵扣的情況
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證計算抵扣進(jìn)項稅額。國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
11、此次營改增后，增值稅一般納稅人購買不動產(chǎn)也能抵扣嗎？
是的。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
例如：某試點一般納稅人2016年5月15日購進(jìn)不動產(chǎn)，支付2000萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為220萬元）。
當(dāng)期可抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額＝220×60%＝132萬元
取得不動產(chǎn)后的第13個月再抵扣余下的40%，即88萬元
12、按照〔2016〕36號文件附件1第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，如何計算可抵扣的進(jìn)項稅額？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2規(guī)定，試點納稅人按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：
可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
目前，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的情形主要有兩種：一是先用于《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅項目，后用于應(yīng)稅項目；二是先用于《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額情形，后兼用于應(yīng)稅項目，即：既用于上述不得抵扣進(jìn)項稅額項目，又用于應(yīng)稅項目的情形。
例如：某建筑業(yè)一般納稅人2016年5月購進(jìn)一臺發(fā)電設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額120萬元，增值稅進(jìn)項稅額20.4萬元，發(fā)票已按規(guī)定認(rèn)證，未抵扣進(jìn)項稅額。該固定資產(chǎn)先用于了簡易計稅項目，2016年11月轉(zhuǎn)變用途，既用于簡易計稅應(yīng)稅項目，也用于應(yīng)稅項目，已知該固定資產(chǎn)凈值為117萬元，假定2016年12月未取得其他進(jìn)項稅額，該納稅人2016年12月可抵扣的進(jìn)項稅額為：
117÷（1＋17%）×17%=17萬元
13、不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定有哪些？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
14、營改增試點小規(guī)模納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
15、試點納稅人發(fā)生哪些行為不得開具增值稅專用發(fā)票？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
16、此次營改增，北京市適用的個人轉(zhuǎn)讓二手房的增值稅政策是如何規(guī)定的？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，我市個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
17、此次營改增后，我市個人轉(zhuǎn)讓購買不足2年的二手房，增值稅銷售額和應(yīng)納稅額與原營業(yè)稅計算方法有何區(qū)別？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%。
例如：我市個人將未滿2年的住房對外銷售，取得出售住房收入630萬元。
原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=630×5%=31.5萬元
改征增值稅應(yīng)納稅額=630÷（1+5%）×5%=30萬元
營改增后，我市個人轉(zhuǎn)讓同樣價格的二手住房，應(yīng)納稅額減少1.5萬元。
18、此次營改增后，試點納稅人需要在地稅部門繳納增值稅嗎？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征的增值稅，將由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。試點納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
19、哪些試點納稅人適用按季申報的規(guī)定?
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于增值稅小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。
